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企业注销税务登记税收征管的思考

2018-04-08 02:36:42 PM

  近年来,随着市场经济的不断发展,新办企业如雨后春笋,同时大量的企业注销行为也呈不断增长之势。常州地税五分局近两年来,注销企业户达到739户,其中商 业企业占到48%,服务业占到37%,制造业占到14%,其他行业占到1%。注销户中企业所得税国税征收的企业占到57%,个人独资、合伙企业占到3%。

  注销税务登记是税务登记管理的重要组成部分,也是纳税人申请中止纳税义务的必须程序,同时也是税务部门行使征税权的最后环节,因此,非常有必要对企业的注销行为进行规范,而加强企业注销清算税务管理,完善税务注销登记管理制度成为当务之急。

  一、目前企业注销税务管理存在的问题

  1、非正常户不能履行正常注销手续,缺少跟踪监管。《税收征收管理法》第十六条及实施细则第十五条明确规定注销税务登记事项由纳税人发起,当纳税人发生 需要注销税务登记,依法中止纳税义务情形时,只有纳税人提出申请,注销程序才能启动,对走逃户和被工商行政管理机关吊销营业执照的,税务机关则无法进行注 销处理。纳税人虽然实际发生了解散、破产、撤销以及其他情形,但因为各种原因,不申报注销税务登记,未实现依法终止纳税义务,少数企业蓄意偷逃税款,纳税 义务状态未终结即走逃,不申报,不申请注销,基层税务部门为了应付征管质量考核指标,启动非正常户管理程序,日积月累形成大量非正常户存在。对于这些走逃 的企业,税收上缺乏必要、有力的追究手段,更谈不上主动申请注销税务登记。有些企业已认定为非正常户后又进行经营,由于缺少跟踪监管,出现税务监控盲区。

  2、国税注销作为前置条件,限制了地税注销涉税问题的处理。纳税人进行地税注销税务登记前必须提供国税出具的注销通知书,而国税注销检查时,往往只进行 增值税结算,忽略企业所得税等其他地方税种的清算,甚至忽略各项企业资产的处置,使地税进行注销检查时处于被动状况。特别是企业所得税国税征收的企业,其 留存收益的核实和确定以国税为主,企业地税注销时按照“利息、股息、红利所得”项目对个人投资者代扣代缴个人所得税的依据也以受此限制。

  3、企业税务注销清算程序不规范,办理税务注销时也不提供清算报告。根据《中华人民和国税收征收管理法实施细则》第十五条、第十六条的规定,税务注销清 算是企业法人注销清算的必经前置程序,但是实际业务中企业注销清算根本没有成立清算组,也就不可能实施清算。特别是被工商等部门吊销营业执照或取消有关资 格而发生解散、终止经营的企业;有些企业在清算期间对应该或是可以进行处置的流动资产(如存货)、固定资产(如机器设备、房屋)和无形资产(如土地使用 权)等资产不进行处置,对有关债权和债务不及时进行清理处置。有的企业未按公允价格处置房产,低价转让给关联方,转让价往往大大低于市场价格,清算时隐含 的增值未实现,导致营业税和所得税流失。

  4、税务部门由于时间和精力有限,对税务注销清算缺乏有效的监管。一是由于缺乏资产评估方面的专业知识,税务人员难以确定资产的可变现价值,进而影响清 算所得的确定。二是由于注销税务登记是限时办结流程,在受理之日起20个工作日内要办结,税务人员很少会到实地去查看注销企业的实际情况,仅对企业提供的 书面说明情况及账面财务数据进行审核,也没有时间和精力提前介入并监督企业的清算工作,因此对企业注销清算的准确性和真实性难以把握。

  二、完善企业注销税务管理的思考

  1、完善税务登记注销管理制度。一是加强与工商部门的协作,确保工商行政管理部门注销企业执照时,必须取得税务登记注销相关证明。二是建立注销企业管理 台账,在信息交换平台上,详细记录注销企业的名称、法人代表、欠税情况、注销时间和注销原因等重要内容,以备以后管理中利用,让违规者无所遁形。三是进一 步规范非正常户认定、注销程序,确立税务机关直接注销税务登记的条件和具体要求。建立户籍巡查、督查制度,提高户籍管理质量。税源管理部门定期走访企业, 了解生产经营情况,及时掌握企业动态,降低非正常户认定率,发现企业经营不正常及时督促其进行注销登记。四是建立“公告注销”制度,健全税收执法保障。与 公安、工商等部门密切协作,对于那些“不告而别”的企业一追到底,使其无处可逃;对于长期不申报的非正常户进行公告注销,并记录在案,对上述企业及有重大 偷骗税行为而注销的企业的法人代表进行监控,通过立法禁止这些人在以后新注册公司担任法宝代表人。

  2、加强与国税的部门协作,尝试国地税联合注销检查。现实业务处理上,国税部门的注销通知书作为企业到地税申请注销的必需资料,这就使国税的注销成为前 置条件,地税的注销检查都滞后于国税,而企业的经营所涉及的税收是相关联的,各个税种的计税依据既统一又有区别,特别是2002年以后的新办企业,所得税 国税征收,在国税注销时对企业的留存收益的确认问题,由于留存收益征收个所税的征收权在地税,但确认计税依据时地税一般根据国税的稽查结论做出补税行为, 给地税检查中的涉税问题带来很多不便之处。可以尝试利用信息交换平台,加强国地税部门协作,由国税作为受理企业注销申请的发起人,建立国地税联合注销检查 的机制,既减少企业往返国地税的负担,又能使国地税较好的进行业务沟通,共同处理涉税问题。

  3、规范企业税务注销清算行为。2009年,国家税务总局先后发布过有关企业清算业务企业所得税3个文件。税务部门应该严格按《财政部国家税务总局关于 企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)、《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》(国税函 [2009]388号)和《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函[2009]684号)文件的精神进行税务注销清算。税务部门对申请 注销的企业在进行税务注销清算时,除要求报送目前规定资料以外,还要提供企业董事会决议,由清算组编制的资产负债表和财产清单、提出的财产作价和计算依 据、制定的清算方案等资料,说明有关资产、债务、债权的落实处置情况。税务检查人员应深入企业生产经营场地进行实地调查,确认企业注销行为的真实性,对企 业注销前两年度及注销当年的经营情况和纳税情况(包括正常经营所得及清算所得)进行纳税评估和核查。

  4、发挥中介机构作用,降低征管成本。在企业税务注销清算的过程中,可以进一步发挥会计师事务所、税务师事务所等中介机构的作用,来辅助企业完成注销清 算工作,降低税务部门的征管成本。会计师事务所、税务师事务所等中介机构对于企业注销清算与税务部门相比,无论是在主观积极性、还是人力资源上和专业知识 上,显然都要优于税务部门。这些中介机构作为连接注销企业与税务部门的桥梁,如有效发挥其在企业注销清算过程中的作用,其结果肯定会达到多方共赢。税务部 门也应该加强对中介机构的引导和出具报告的质量监督,而并不是一味地完全依赖中介机构的出具的报告,应当鼓励中介机构进行良性的行业竞争。

  5、有效配置资源,实施分类注销检查。以常州地税五分局为例,根据对近两年注销企业情况的分析,发现在739户注销企业中,从开业至注销未有经营的企业 占到23.8%,所得税国税征收的企业占到50%以上,没有土地、房屋等固定资产的注销企业占到80%以上,这些企业的注销相对简单,涉及补税也很少,但 是仍要制作大量的文书,牵涉税务人员很多精力。可以考虑对此类企业的注销走简易操作流程或是由税源核实岗进行处理,对于有资产、经营达到一定规模的企业的 注销由检查评估岗进行处理,这样做到资源合理利用和配置,提高企业注销税务管理的效率。